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企业双方签订合同的方式决定各自的税收负担

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发表于 2013-4-10 10:57:59 |显示全部楼层
企业在签订经济合同时,涉及税收问题较多,不同的合同签订方式,会给合同当事人双方带来不同的税收负担,如果企业能正确理解并运用现行税收法规的规定,就可能节约税款,否则企业就可能多缴税款。

下面来看看实例,以便更好地了解。


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发表于 2013-4-10 10:58:19 |显示全部楼层
  江苏省南京市吉祥公司准备在四川成都市办一家分公司,主业是经营商品零售。吉祥公司承租四川如意公司(一商业企业)的一幢商场,合同上签的租金为每年1200万元,租期10年。该商场的产权为四川正大房地产公司所有。正大公司租给如意公司租金为每年1000万元。另外,吉祥公司委托四川光明装饰工程公司进行包工包料装修,总金额为4120万元。装修材料费为3000万元,人工费1000万元,税款120万元。

  分析一

  先分析吉祥公司与如意公司签订的合同。

  筹划前:根据《营业税暂行条例》

  第五条规定:“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。”和《营业税暂行条例实施细则》第十四条规定:“条例第五条所称价外费用,包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用,无论会计制度规定如何核算,均应并入营业额计算应纳税额。”如意公司应按收取的全部租金收入纳税,应纳营业税及附加为1200×5%×(1+7%+3%)=66万元。

  根据《房产税暂行条例》(国发〔1986〕90号)第二条:“房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的,由经营管理的单位缴纳。产权出典的,由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的,或者产权未确定及租典纠纷未解决的,由房产代管人或者使用人缴纳。”可知,房产税由产权所有人缴纳。如意公司不是产权所有人,不存在房产税的纳税义务。

  筹划后:将吉祥公司与如意公司的承租合同进行变化,即将如意公司的转租合同进行分解:一是如意公司作为中介身份进行介绍服务,如意公司收取介绍费每年200万元;二是发票由正大公司直接开给吉祥公司,每年1000万元。

  如此一来,如意公司的税负变为年营业税及附加金额=200×5%×(1+7%+3%)=11万元,如意公司年节税55万元,10年共节税550万元。

  如意公司的收入并未减少,吉祥公司的税前列支金额不变。

  当然交易是双方行为,此方案应该由吉祥公司与如意公司之间共享节税金额。双方可达成协议:由如意公司享受节税金额的一半,另一半的节税金额由吉祥公司享受,如意公司可收入中介费200-55÷2=172.5万元。

  值得注意的是:根据《关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知》(国税发〔1998〕217号)规定:物业管理企业代有关部门收取水费,电费,燃(煤)气费,房租的行为,属于营业税“服务业”税目中的“代理”业务,因此,对物业管理企业代有关部门收取的水费,电费,燃(煤)气费,房租不计征营业税,对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当征收营业税。

  《关于营业税若干政策问题的通知》(财税〔2003〕016号)第三条第十九款规定:“从事物业管理的单位,以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。”规定可知:对物业管理公司为业主代收代付的水、电、燃气和房租费用,可按差额征收营业税。

  如果如意公司是一物业管理公司,就不存在上述纳税筹划空间了。如意公司亦不会作出28万元的中介费让步。
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发表于 2013-4-10 11:00:13 |显示全部楼层
  分析二

  分析吉祥公司与光明公司签订的装修合同。

  筹划前:吉祥公司与光明公司所签订的合同,光明公司应缴营业税为4120×3%×(1+7%+3%)=136万元。

  筹划后:光明公司采取清包工的形式,代为吉祥公司采购材料并免收手续费的形式签订合同。

  根据《关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》(财税〔2006〕114号)规定:“纳税人以清包工形式提供装饰劳务的营业税问题明确如下:纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务,按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指,工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购,纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。”

  《关于增值税、营业税若干政策规定的通知》(财税字〔1994〕第026号)第五条:“代购货物行为,同时具备以下条件的,不征收增值税,不同时具备以下条件的,无论会计制度规定如何核算,均征收增值税。(一)受托方不垫付资金;(二)销货方将发票开具给委托方,并由受托方将该项发票转缴给委托方;(三)受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额(如系代理进口货物则为海关代征的增值税额)与委托方结算货款,并另外收取手续费。”

  《营业税税目注释》〔试行稿〕(国税发〔1993〕149号)第七条第一款规定:“代理业,是指代委托人办理受托事项的业务,包括代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务。”

  《关于营业税若干问题的通知》(国税发(1995)076号)第四条:“代理业的营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬。”

  由此可知,企业代为采购材料的行为,如果同时符合财税字〔1994〕第026号的三个条件,不征增值税。另外因收取的报酬为0,故不存在营业税问题。

  于是光明公司装饰工程应缴的营业税为(1000+30)×3%×(1+7%+3%)=34万元〔其中30万元为1000万元人工成本相应的营业税(1000×3%),装饰行业属于建筑安装业,合同总价要单列人工费和相应的营业税税款,故总收费金额为1030万元〕。

  筹划效果为节税=136-34=102万元。

  同样道理,光明公司与吉祥公司可进行上述节税利益的分摊,双方分别可得66万元的利益。光明公司可在工程的人工费中多收取66万元的金额以达到上述效果。

  综上所述,如果改变合同的形式,上述纳税筹划方案可使合同当事方节税550+102=652万元。
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